Analysen & Studien • Analyses & Etudes
Zmiany przepisów dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych
<p><span><span><b>Nie ma już wątpliwości co do tego, że celem nadchodzących zmian w podatku dochodowym od osób prawnych, jak i zmian na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, jest „domknięcie” systemu podatkowego poprzez wprowadzenie przepisów, które nie pozwolą na dalsze stosowanie praktykowanych obecnie przez podatników schematów optymalizacji podatkowej.</b></span></span></p>
>
Zakres zmian
Zmiany będ? miały na celu uniemożliwienie podatnikom:
? dalszego „urealniania” wartości podatkowej posiadanych aktywów poprzez przenoszenie ich do spółek osobowych czy też rozpoznawanie nowych wartości niematerialnych i prawnych dla celów amortyzacji podatkowej poprzez wł?czanie ich jako części składowej przenoszonych przedsiębiorstw;
? dalszego, ciesz?cego się popularności?, planowania podatkowego w zakresie „wychodzenia” ze spółek poprzez dobrowolne umarzanie udziałów/akcji.
Wprowadzaj?c zmiany, racjonalny Ustawodawca nie powinien jednakże naruszać praw podatników gwarantowanych im przez dyrektywy Rady UE.
Przykład:
Polska ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych implementowała dyrektywę Rady UE 2003/123/WE i 90/435/EWG w zakresie traktowania podatkowego dochodów w zyskach osób prawnych, a w szczególności zastosowania zwolnienia od opodatkowania takich dochodów w przypadku, gdy akcjonariusz/udziałowiec posiadał akcje/udziały przez okres minimum 2 lat i nie mniej niż w ilości 10% w kapitale spółki. Kluczowym w takim przypadku stało się określenie, co to jest dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, co definiuje art. 10 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis ten wskazuje, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych s? między innymi dochód z tytułu umorzenia udziałów/akcji oraz dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów/akcji na rzecz spółki, w celu umorzenia tych udziałów/akcji. W praktyce przepisy te wprowadziły zasadę, że dochód (przychód) uzyskany przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dobrowolnego b?dź przymusowego umorzenia udziałów/akcji w spółce jest zwolniony z opodatkowania pod warunkiem spełnienia wskazanych powyżej wymagań co do okresu posiadania akcji/udziałów i ich ilości.
Korzystne dla podatników traktowanie podatkowe dochodów (przychodów) z tytułu umorzenia akcji/udziałów, przynajmniej w zakresie, w jakim będzie to dotyczyło tzw. umorzenia dobrowolnego, przestanie obowi?zywać wraz z planowanym wejściem w życie nowych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Ustawodawca wykreślił bowiem punkt 2 art.10 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W konsekwencji, opisane powyżej zwolnienie będzie przysługiwało wył?cznie w przypadku umorzenia przymusowego.
Uzasadnienie proponowanych zmian do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w żaden sposób nie wskazuje powodów czy potrzeby dokonania takiego wykreślenia.
Zasady optymalizacji podatkowej a zasady przeciwdziałaj?ce nadużyciom podatkowym
Warto zwrócić uwagę na fakt, że jednym z celów wskazanych w uzasadnieniu proponowanych zmian do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest wprowadzenie zasad przeciwdziałaj?cych nadużyciom podatkowym (anti-abuse clause). Trudno jednak zgodzić z tym, że dostępne w chwili obecnej sposoby planowania i optymalizacji podatkowej traktowane s? jako nadużycia podatkowe. Fakt nieprecyzyjnego, niedbałego lub nie w pełni przemyślanego uregulowania jakiejś kwestii przez Ustawodawcę, a w konsekwencji stworzenie podatnikom „furtki" do planowania podatkowego, w żadnym wypadku nie powinien być traktowany jak nadużycie podatkowe.
-----------------------------------------------
Więcej informacji:
Karolina Stawowska
Wierzbowski Eversheds
Karolina.stawowska(@)eversheds.pl, +48 22 50 50 746