Przepisy ograniczające prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego...

Stan faktyczny
Złożony przez podatnika wniosek o wydanie wi?ż?cej interpretacji podatkowej w zakresie przepisów art. 90 oraz art. 91 ustawy VAT dotyczył uprawnienia do dokonania ostatecznej korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy współczynnik ustalony wstępnie różni się od współczynnika końcowego o mniej niż 2 proc.
Minister Finansów uznał, iż w zwi?zku z treści? art. 91 ust. 1 zdanie 2, podatnik nie może dokonać rocznej korekty z zastosowaniem podwyższonego współczynnika, gdyż różnica pomiędzy wstępn? proporcj? odliczenia a proporcj? roczn? nie przekracza 2 punktów procentowych.
W konsekwencji, pomimo, iż w przedstawionym stanie faktycznym ostatecznie ustalony współczynnik wyniósł 3 proc. (tzn. był wyższy od współczynnika wstępnego o mniej niż 2 proc., ale przekroczył wymagane przez art. 90 ust. 10 ustawy VAT próg 2 proc.), podatnik został całkowicie pozbawiony możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
WSA w Warszawie uchylił decyzję uznaj?c, że powołane przez podatnika przepisy s? niezgodne z regulacjami unijnymi.

Zakaz odliczenia VAT przy współczynniku niższym niż 2 proc.
Zdaniem S?du art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy VAT narusza art. 173 ust. 2 pkt e Dyrektywy VAT w zakresie, w jakim pozbawia on możliwości odliczenia podatku VAT podatnika, u którego współczynnik sprzedaży nie przekroczył 2 proc.
Wskazany przepis Dyrektywy umożliwia państwom członkowskim wprowadzenie regulacji, zgodnie z którymi, „w przypadkach gdy VAT, który nie podlega odliczeniu przez podatnika, jest nieznacznej wartości, będzie uważany za zerowy”. Jednocześnie, prawo wspólnotowe nie przewiduje możliwości wprowadzenia do ustawy analogicznej normy na niekorzyść podatników. W konsekwencji, polski ustawodawca wprowadzaj?c rozliczenie struktur? sprzedaży miał, zdaniem S?du, prawo wprowadzić próg 98 proc. umożliwiaj?cy
podatnikom całkowite odliczenie podatku VAT naliczonego.
Jednocześnie, nie miał on prawa wprowadzać progu 2 proc., który całkowicie pozbawia podatnika prawa do odliczenia VAT.

Roczna korekta w przypadku zmiany struktury sprzedaży
Zdaniem S?du, art. 91 ust. 1 zdanie 2 ustawy VAT, wprowadza dalsze ograniczenia w prawie do odliczenia, które nie maja podstaw w Dyrektywie VAT. Zdaniem S?du, zakaz dokonywania korekty rocznej w sytuacji, gdy ustalana na koniec roku struktura sprzedaży ulegnie zmianie o mniej niż 2 punkty procentowe, zaprzecza zasadzie neutralności VAT.

Praktyczne skutki orzeczenia
Wskazane orzeczenie może istotnie wpłyn?ć na praktykę rozliczania VAT przez banki, towarzystwa ubezpieczeniowe oraz inne podmioty prowadz?ce w głównej mierze działalność zwolnion? z VAT, których współczynnik sprzedaży nie przekracza 2 proc. lub zmienia się o mniej niż 2 proc. na przestrzeni roku.
Z uwagi na zakwestionowanie przez WSA w Warszawie przepisów pozbawiaj?cych prawa do odliczenia VAT przez podatników, których współczynnik jest na niskim poziomie, jak również zakwestionowanie
dalszego ograniczenia zwi?zanego z możliwości? dokonywania rocznej korekty kwoty podatku naliczonego, KPMG uważa, że w świetle przepisów Dyrektywy VAT, wszystkie podmioty prowadz?ce działalność w głównej mierze zwolnion? z VAT, powinny być uprawnione do odliczenia VAT naliczonego wyliczon? struktur? sprzedaży.
Zwracamy równocześnie uwagę, iż zgodnie z dotychczasowym stanowiskiem orzecznictwa, prawo do odliczenia podatku VAT może wpływać na możliwość ujęcia w kosztach uzyskania przychodów nieodliczonego podatku naliczonego.

Nasza pomoc
W zwi?zku z powyższym orzeczeniem i ewentualn? zmian? metodologii rozliczania VAT, chcielibyśmy zaoferować Państwu nasze usługi w zakresie:
• weryfikacji dotychczasowych oraz przyszłych wyliczeń współczynnika sprzedaży;
• analizy konieczności sporz?dzenia korekt deklaracji CIT w zwi?zku z uzyskaniem prawa do odliczenia VAT;
• badania opłacalności skorzystania z odliczenia VAT
w kontekście konieczności sporz?dzenia korekt deklaracji CIT oraz zapłaty należnych odsetek;
• przygotowania wniosków o wydanie wi?ż?cej interpretacji podatkowej w zakresie CIT i VAT oraz bież?ce kontakty z organami podatkowymi;
• przygotowanie wniosków o stwierdzenie nadpłaty w VAT oraz prowadzenie postępowania podatkowego w tym zakresie;
• pomoc w przygotowaniu korekt deklaracji VAT oraz ewentualnych korekt CIT, wraz z niezbędnymi wyjaśnieniami.


Jeśli s? Państwo zainteresowani szczegółami dotycz?cymi tego zagadnienia, prosimy o kontakt.


Kontakt

Grupa Bankowo-Finansowa
Biuro w Warszawie

Grzegorz Jaszczuk
Partner
Tel.: + 48 (22) 528 11 83
Faks: + 48 (22) 528 11 59
gjaszczuk@kpmg.pl

Rafał Burzyński
Senior Manager
Tel.: + 48 (22) 528 12 57
Faks: + 48 (22) 528 11 59
rburzynski@kpmg.pl