Podatek liniowy nie dla menedżerów - wspólników spółek osobowych

W wydanej w składzie 7 sędziów uchwale (sygn. akt. II FPS 10/09) Naczelny S?d Administracyjny uznał, że przychody wspólnika spółki osobowej, które uzyskiwał z tytułu udziału w spółce osobowej świadcz?cej usługi zarz?dzania przedsiębiorstwem s? przychodami z działalności wykonywanej osobiście. Podatnicy, którzy w ramach spółek osobowych świadcz? usługi menedżerskie, nie mog? zatem korzystać z podatku liniowego i powinni rozliczać się na zasadach ogólnych.

NSA zaj?ł się spraw? na skutek zagadnienia prawnego, które wyłoniło się na tle zawisłej przed Naczelnym S?dem Administracyjnym sprawy. Jej pocz?tkiem był wniosek złożony w 2007 roku przez podatnika.

W grudniu 2007 roku pełnomocnik podatnika złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie. Podatnik planował bowiem utworzyć spółkę jawn?, która miała zajmować się zarz?dzaniem innymi przedsiębiorstwami. Podatnik nie zamierzał jednak zawierać umowy o pracę z podmiotami, dla których spółka miała świadczyć usługi. Z tego też powodu zwrócił się do Ministra Finansów z pytaniem, czy przychody, które uzyska z udziału w spółce jawnej, będ? traktowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej i czy w zwi?zku z tym będ? one opodatkowane podatkiem liniowym (zdaniem podatnika tak właśnie powinno być - jeśli bowiem pozarolnicz? działalność gospodarcz? prowadzi spółka nie maj?ca osobowości prawnej, to przychody wspólnika z udziału w takiej spółce uznaje się za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej i podlegaj? one opodatkowaniu dochodu stawk? 19 proc.).

Z tym stanowiskiem nie zgodził się jednak Dyrektor Izby Skarbowej w W., który to stanowisko podtrzymał w odpowiedzi na złożone przez podatnika wezwanie do usunięcia naruszenia prawa. W efekcie - po wydaniu przychylnego dla podatnika wyroku przez s?d pierwszej instancji - sprawa trafiła do Naczelnego S?du Administracyjnego (Dyrektor Izby Skarbowej w W. złożył bowiem skargę kasacyjn? na wydany przez Wojewódzki S?d Administracyjny w Warszawie wyrok).

We wniesionej skardze dyrektor zarzucił WSA naruszenie prawa materialnego – jak bowiem wskazał, art. 13 pkt 9 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyraźnie nakazuje, aby wszelkie przychody z tytułu umów zarz?dzania przedsiębiorstwami były kwalifikowane jako przychody z działalności wykonywanej osobiście.

Rozpatruj?cy sprawę Naczelny S?d Administracyjny przychylił się do interpretacji dyrektora.  Jak zwrócił uwagę skład sędziowski NSA, przepis art. 13 pkt 9 ustawy normuje opodatkowanie przychodów z tytułu działalności menedżerskiej, wykonywanej osobiście – tak w ramach działalności gospodarczej, jak i poza ni? (zgodnie z tym przepisem za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z umowy o zarz?dzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub o podobnym charakterze pochodz?ce tak z umów zawieranych w ramach działalności gospodarczej, jak i zawieranych poza ni?). Jak podkreślił NSA zwrot „działalność wykonywana osobiście” oznacza wszystkie te sytuacje, gdy dany podatnik odpowiedzialny jest wobec kontrahenta za efekt świadczonych usług. Nie chodzi zatem tylko o wył?cznie osobiste czyli indywidualne wykonywanie, ale również o sytuacje, w których czynności wykonywane s? przy pomocy osób trzecich.  Istot? kontraktu menedżerskiego jest bowiem samodzielne – czyli pozbawione podległości (a nie indywidualne) zarz?dzanie przedsiębiorstwem przez menedżerów.

W przypadku umów zawieranych w ramach działalności gospodarczej stron? zawieraj?c? umowę jest osoba fizyczna, która zawodowo, we własnym imieniu i na własn? odpowiedzialność wykonuje działalność gospodarcz?. Przychodami z umów menedżerskich s? więc przychody z działalności wykonywanej osobiście również wtedy, gdy zawierane s? one w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jeśli pozarolnicz? działalność gospodarcz? prowadzi spółka osobowa (nieposiadaj?ca osobowości prawnej), przychód spółki jawnej i przychód jej wspólników nie stanowi? przychodów odrębnych. Spółka osobowa nie jest bowiem podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. W takim więc przypadku podatek płac? wspólnicy spółki, a ich przychody z udziału w spółce uznaje się za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jak jednak podkreślił NSA – nie oznacza to, że działalność menedżerska wspólników będzie w takiej sytuacji pozbawiona cech działalności wykonywanej osobiście. Ponieważ istot? kontraktu menedżerskiego jest samodzielne zarz?dzanie przedsiębiorstwem przez menedżerów - bez względu na to czy umowy menedżerskie zostan? zawarte w ramach działalności gospodarczej czy poza ni?, przychody z tytułu ich wykonywania będ? zawsze zaliczane do przychodów z działalności wykonywanej osobiście.

Podatnicy, którzy w ramach spółek osobowych świadcz? usługi menedżerskie, nie mog? zatem korzystać z 19-procentowego podatku liniowego. Spółki menedżerskie, które świadczyły usługi zarz?dzania powinni więc skorygować swój sposób rozliczeń.-------------------

Informacja przygotowana przez :

http://www.wardynski.com.pl/  

Kontakt:

Dominika Stepińska-Duch

adwokat

tel.: (+48) 22 437 82 00