Analysen & Studien  •  Analyses & Etudes

Nowe przepisy z zakresu cen transferowych

W dniu 24 listopada prezydent podpisał ustawę z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw („Ustawa”). Z dniem 1 stycznia 2009 r. Ustawa wprowadza m.in. nowe przepisy z zakresu cen transferowych, które otwierają przed podatnikami możliwość eliminacji podwójnego opodatkowania w transakcjach zawieranych z zagranicznymi powiązanymi podmiotami.

>

Zakres nowych regulacji
Nowe regulacje będ? dotyczyć podatników maj?cych siedzibę na terenie Polski dokonuj?cych transakcji z zagranicznymi podmiotami powi?zanymi. Zgodnie z Ustaw?, polski podatnik będzie mógł ubiegać się o korektę swoich dochodów, jeśli dochody te zostały uznane za dochody powi?zanego z nim podmiotu zagranicznego i opodatkowane za granic?.
Wprowadzenie nowych przepisów jest zwi?zane z przyst?pieniem przez Polskę do tzw. Konwencji Arbitrażowej (90/436/EEC) obowi?zuj?cej w krajach członkowskich Unii Europejskiej (UE). Konwencja Arbitrażowa wprowadziła możliwość ubiegania się o korektę dochodów przez podatnika w sytuacji, gdy organy podatkowe innego kraju UE doszacowały dochód jego powi?zanemu kontrahentowi. Istotnym postanowieniem Konwencji Arbitrażowej jest zobowi?zanie krajów do osi?gnięcia ostatecznego porozumienia w sprawie korekty.

Organy podatkowe obu krajów s? zmuszone uzgodnić wspólne stanowisko co do rynkowego poziomu wynagrodzenia w danej transakcji, z którego będzie wynikała ewentualna kwota doszacowania
i korekty.
Obecnie Ministerstwo Finansów pracuje nad projektem rozporz?dzenia, które będzie określać sposób i tryb ubiegania się o korektę. Dostępna wersja projektu rozporz?dzenia w tym zakresie powołuje się bezpośrednio na Konwencję Arbitrażow? obowi?zuj?c? wył?cznie pomiędzy krajami UE. W uzasadnieniu do Ustawy czytamy jednak, że zasady z rozporz?dzenia docelowo będ? mieć mogły również zastosowanie do procedur wzajemnego porozumiewania się przewidzianych umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Procedura ubiegania się o korektę zysków
Zgodnie z projektem rozporz?dzenia w celu dokonania korekty podatnik będzie musiał wyst?pić z formalnym wnioskiem do Ministra Finansów. Wniosek powinien zawierać określone elementy, w tym m.in. kopie zawiadomień (decyzji) o naliczeniu podatku, sprawozdań z kontroli podatkowej lub równoważnego dokumentu wskazuj?cego na domniemane podwójnego opodatkowania dochodów oraz stanowisko podatnika co do prawidłowości stosowania zasady wolnego rynku. Co istotne, podatnik nie może ubiegać się o korektę, jeśli od dnia pierwszego zawiadomienia o naliczeniu podatku, którego skutkiem jest lub może być podwójne opodatkowanie minęły trzy lata.
Konwencja Arbitrażowa przewiduje, że w I etapie postępowania organy podatkowe we własnym zakresie prowadz? uzgodnienia i maj? dwa lata na osi?gnięcie porozumienia – taki sam termin został przewidziany w projekcie rozporz?dzenia. Zgodnie z Konwencj? Arbitrażow?, w przypadku rozbieżnych stanowisk, po upływie dwuletniego okresu, powoływana jest tzw. komisja doradcza (II etap procedury), której opinia jest generalnie wi?ż?ca dla organów. II etap procedury nie został jednak uwzględniony w projekcie rozporz?dzenia – wydaje się, że w takiej sytuacji wi?ż?ce będ? same postanowienia Konwencji Arbitrażowej w tym zakresie.

Ramy czasowe
Postanowienia Ustawy w zakresie korekty zysków wejd? w życie z dniem 1 stycznia 2009 roku. Należy jednak zauważyć, że podatnicy mog? ubiegać się o korektę zysków na podstawie samej Konwencji Arbitrażowej, która obecnie obowi?zuje we wszystkich krajach UE (w Polsce od 1 lutego 2007 r.).

Korzyści dla podatników
Proponowana zmiana w ślad za Konwencj? Arbitrażow? reguluje w polskich przepisach podatkowych zasady prowadzenia postępowania porozumiewawczego i arbitrażowego. Stanowi też kolejne narzędzie do zarz?dzania ryzykiem cen transferowych – otwiera ona przed polskim podatnikiem szansę uzyskania zwrotu podatku w przypadku zasadnego doszacowania dochodu i doliczenia podatku jego powi?zanemu kontrahentowi z UE.
Należy pamiętać, że, w przeciwieństwie do procedury wzajemnego porozumiewania się, Konwencja Arbitrażowa zobowi?zuje kraje UE do osi?gnięcia porozumienia w sprawie dokonania korekty. Konwencja Arbitrażowa została już kilkakrotnie wykorzystana do wyeliminowania podwójnego opodatkowania w transakcjach pomiędzy podatnikami z krajów UE.


Jeśli s? Państwo zainteresowani bardziej szczegółowym przedyskutowaniem powyższych kwestii, uzyskaniem informacji dotycz?cych wprowadzanych zmian lub inn? konsultacj? w zakresie problematyki transakcji z podmiotami powi?zanymi, prosimy o kontakt z Zespołem Cen Transferowych KPMG Tax M. Michna Sp. k.

Kontakt

Jacek Bajger
Partner
Tel.: +48 (22) 528 11 73
Faks: +48 (22) 528 11 59
jbajger@kpmg.pl

Monika Palmowska
Senior Manager
Tel.: +48 (22) 528 11 93
Faks: +48 (22) 528 11 59
mpalmowska@kpmg.pl

Janusz Wachowski
Senior Manager
Tel. +48 (61) 845 46 65
Faks: +48 (61) 845 46 01
jwachowski@kpmg.pl