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La Pologne se prépare à un paquet sur le commerce électronique

Les travaux de mise en œuvre du paquet de mesures de l'UE en faveur du commerce électronique s'accélèrent. Le 1^er février 2021, la deuxième version d'un projet de modification de la loi sur la TVA mettant en œuvre ces dispositions a été publiée.

La première version des modifications a été publiée dans la seconde moitié d'octobre 2020. Depuis lors, une consultation publique a été menée et des accords interministériels ont été conclus. En conséquence, des modifications considérables ont été apportées à la deuxième version du projet. Malgré tout, les éléments clés du paquet sur le commerce électronique, déjà inclus dans le premier projet de modification, restent inchangés.

À qui le paquet sur le commerce électronique se réfère-t-il ?

Contrairement à la croyance populaire, les nouvelles réglementations résultant du paquet sur le commerce électronique ne concernent pas seulement les vendeurs situés en dehors de l'UE ou les entités exploitant des plateformes commerciales Internet populaires conçues pour vendre des biens importés dans l'UE. Bien que le paquet comporte, dans une large mesure, de nombreuses solutions facultatives (leur mise en œuvre à la place des règles ordinaires de TVA dépend de la décision du contribuable), tous les contribuables dont les activités présentent un caractère transfrontalier, même à une échelle relativement mineure, devraient néanmoins prêter attention au paquet.

1. Ventes de biens aux consommateurs (non contribuables) d'autres États membres de l'UE

Jusqu'à la fin juin 2021, les règles précédentes concernant la vente par correspondance (VPC) à partir du territoire du pays restent en vigueur. En conséquence, la livraison de biens par les contribuables polonais aux consommateurs d'autres États membres de l'UE peut être soumise à la réglementation polonaise en matière de TVA jusqu'à ce que la valeur nette totale des livraisons à un pays donné au cours d'une année civile respective dépasse un seuil spécifié par ce pays, qui se situe entre 35 et 100 000 euros. En cas de dépassement du seuil, le lieu d'imposition change – l'impôt doit être appliqué dans le pays du consommateur qui a acheté des biens à un contribuable polonais (plus précisément : conformément à un taux de TVA local approprié pour ce pays). Il encourt l'obligation de s'immatriculer à la TVA dans un État donné – voire dans plusieurs États – si tous les seuils fixés par tous les États concernés ont été dépassés.

Le paquet sur le commerce électronique modifie ces règles de manière significative. Outre le changement de dénomination d'une telle transaction (de vente par correspondance à partir du territoire du pays en « vente à distance intracommunautaire de biens » ; VDIB), une nouveauté essentielle est la limitation considérable de la possibilité de régler la TVA sur ces livraisons en Pologne.

Les anciens seuils nationaux (distincts pour chaque État) seront remplacés par un seuil annuel unique à l'échelle de l'UE qui sera de 42 000 zlotys nets seulement pour les contribuables ayant leur siège légal en Pologne (ce montant équivaudra à 10 000 euros à l'échelle de l'UE). Il est essentiel que le calcul du seuil tienne compte non seulement de la valeur des biens livrés par la VPC actuelle, mais aussi de la valeur des services de télécommunications, de radiodiffusion et de télévision et services électroniques (appelés TRE) pour les consommateurs. En outre, à partir du 1^er juillet 2021, une imposition des livraisons en Pologne ne sera possible que si le seuil susmentionné n'a pas été dépassé pendant l'année civile en cours et l'année civile précédente.

Compte tenu de ce qui précède, les contribuables qui ont traité des livraisons par correspondance en provenance de Pologne à des consommateurs d'autres États de l'UE en 2020 ou au cours du premier semestre 2021 et d'une valeur nette totale supérieure à 42 000 zlotys (montant concernant tous les États de l'UE), devront taxer leurs livraisons (et la fourniture de services TRE) dans l'État de consommation, c'est-à-dire dans l'État de résidence du consommateur.

Les contribuables, dont le lieu d'imposition changera à compter du 1^er juillet 2021, pourront choisir entre les deux solutions suivantes :

1. L'enregistrement aux fins de la TVA dans les États de consommation (qui peut souvent entraîner une obligation coûteuse de tenir des registres conformément aux réglementations étrangères et de présenter des déclarations dans des États donnés) ou
2. L'enregistrement en Pologne pour une nouvelle procédure de l'UE (guichet unique ; GU) selon laquelle un contribuable devra soumettre une déclaration trimestrielle aux autorités polonaises de la TVA, dans laquelle toutes les livraisons aux consommateurs des différents États de l'UE seront présentées et sur la base de laquelle il paiera à un bureau fiscal polonais un montant de TVA dû à tous les États de l'UE (les autorités fiscales polonaises redistribueront elles-mêmes les montants dus à tous les États individuels).

La nouvelle procédure de l'UE indiquée ci-dessus est en fait semblable à la procédure actuelle de mini-guichet unique utilisée aujourd'hui pour effectuer les règlements TVA des services TRE, mais étendue à de nouveaux types de transactions. Les demandes d'enregistrement aux fins de la nouvelle procédure de l'UE afin de régler la VDIB peuvent être présentées à partir du 1^er avril 2021 (juste pour être prêt pour une nouvelle réalité à partir du 1^er juillet 2021). Le choix se fera sur la base du « tout ou rien » - ni une sélection par pays (par exemple un règlement de la TVA allemande effectué en soumettant une déclaration aux autorités fiscales allemandes et des règlements de TVA concernant le reste des pays au moyen d'un GU) ni une sélection par objet de transaction (par exemple un règlement VDIB au moyen d'un GU et la présentation de TRE ou d'autres services imposables en dehors de la Pologne dans des déclarations soumises par l'intéressé – voir les remarques ci-dessous).

2. Prestations de services de clients d'autres États de l'UE soumis à la TVA en dehors de la Pologne

En règle générale, la réglementation en matière de TVA indique que le lieu d'imposition des services fournis aux non contribuables (principalement des consommateurs) de l'étranger est l'État où le prestataire de services a son siège social (la Pologne pour les contribuables polonais). Toutefois, il existe plusieurs exceptions à cette règle pour lesquelles la réglementation en matière de TVA indique qu'une imposition doit être appliquée dans un autre pays – le pays où un service est reçu. Cela concerne avant tout :

• l'évaluation des biens et l'évaluation des travaux sur les biens ;
• les services de transport ;
• les services auxiliaires de transport tels que le chargement, le déchargement, le rechargement et autres ;
• les services de restauration et d'hôtellerie ;
• les services dans le domaine de la culture, de l'art, du sport, de la science, de l'éducation, du divertissement (y compris les foires et expositions) et
• les services liés aux biens immobiliers situés en dehors de la Pologne.

Actuellement, les contribuables fournissant des services de ce type (quelle que soit leur valeur) imposés à l'étranger sont généralement tenus de s'enregistrer aux fins de la TVA dans un État membre donné. Le paquet « commerce électronique » permettra de limiter les coûts liés à ce problème – à partir du 1^er juillet 2021, les contribuables seront autorisés à appliquer la procédure européenne GU susmentionnée. Cette procédure permettra, à partir du 1^er juillet 2021, de régler tous les types de services fournis aux consommateurs étrangers (UE) lorsque la réglementation en matière de TVA indique que ces services doivent être taxés en dehors de la Pologne. Bien que l'application de la procédure GU ne dispense pas de l'obligation de couvrir les services avec des taux d'imposition appropriés selon les pays, cette solution permettra à un contribuable de soumettre une déclaration trimestrielle et de payer la TVA due à tous les Etats de l'UE considérés au moyen d'un seul transfert d'argent à un bureau des impôts polonais. Toutefois, il faut garder à l'esprit que la règle du « tout ou rien » sera obligatoire dans ce cas également. L'utilisation des logiciels libres entraînera l'obligation de régler toutes les transactions éligibles selon la procédure de l'UE. Ainsi, il ne sera pas possible, par exemple, de régler la TVA étrangère sur des services transfrontaliers au moyen d'un GU tout en maintenant le règlement de la VDIB en dehors de la procédure de l'UE (si, bien sûr, le contribuable effectue les deux types de transactions).